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Sommario: 1. Premesse di sintesi. – 2. Breve richiamo ai principi in tema di fatto generatore dell’obbligazione tributaria ed esigibilità dell’accisa. – 3. La normativa in materia di diritto all’abbuono d’accisa e il recepimento delle disposizioni unionali in Italia. – 4. I diversi approcci della giurisprudenza unionale e nazionale sulle esimenti della «forza maggiore» e del «caso fortuito» (cenni). – 5. Analisi e riflessioni conclusive: l’equivoco italiano.

Abstract: Il contributo si propone di analizzare il rapporto tra la disciplina dettata in materia di abbuono d’accisa dal D.lgs. n. 504/1995 (Testo unico accise) e dalla Direttiva (UE) 2020/262, mettendone in risalto contrasti e similitudini. Tanto in ambito unionale quanto in ambito nazionale è, infatti, previsto un abbuono d’imposta nei casi in cui un prodotto sottoposto ad accisa non sia immesso in consumo a causa della sua perdita irrimediabile o distruzione. La normativa nazionale e quella unionale sembrano, però, declinare diversamente i presupposti in presenza dei quali scatta tale esimente e quindi il prodotto sottoposto ad accisa non è considerato immesso in consumo. In particolare, la disposizione di cui all’art. 4, comma 1, D.lgs. n. 504/1995 – nella parte in cui ritiene equiparabile alle fattispecie del «caso fortuito» e della «forza maggiore» anche la distruzione o la perdita irrimediabile del prodotto avvenuta per «colpa lieve» del contribuente – pare aver ampliato la spettanza del previsto abbuono d’imposta e influito direttamente sul perimetro stesso dell’esigibilità dell’accisa, tracciandone uno ad hoc diverso da quello individuato dalla Direttiva (UE) 2020/262.

Abstract: This paper aims to analyze the relationship between the rules on excise duty relief established by Legislative Decree no. 504/1995 (Consolidated excise text) and by Directive (EU) 2020/262, highlighting their contrasts and similarities. In fact, both at the EU and at the national level, a tax rebate is provided for in cases where a product subject to excise duty is not released for consumption due to its irreparable loss or destruction. However, the national and EU legislation seem to define the conditions in the presence of which this exemption is triggered differently and therefore the product subject to excise duty is not considered released for consumption. In particular, the provision pursuant to art. 4, paragraph 1, Legislative Decree no. 504/1995 – in the part in which it considers the destruction or irreparable loss of the product due to “slight negligence” of the taxpayer to be comparable to the cases of “unforeseeable circumstances” and “force majeure” – seems to have extended the entitlement to the aforementioned tax rebate and to have directly influenced the very perimeter of the excise duty chargeability, tracing a specific one that is different from the one identified by Directive (EU) 2020/262.

L'articolo Abbuono dell’accisa per “colpa lieve” del contribuente: il rapporto contrastante tra la disciplina del Testo Unico Accise e la direttiva (UE) 2020/2062 proviene da Rivista di Dottrina Fiscale.

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Sommario: 1. Premessa sistematica. – 2. Il diritto al contraddittorio in una prospettiva di filosofia del diritto. – 3. Il diritto al contraddittorio e la sua natura di principio generale. – 3.1. segue: il principio di effettività e la primauté del diritto comunitario. – 4. La giurisprudenza delle Corti Europee in materia di diritto al contraddittorio. – 4.1 La giurisprudenza della Corte di Giustizia Europea. – 4.2. Brevi cenni sulla giurisprudenza della Corte Europea dei Diritti dell’Uomo. – 5. Ulteriori questioni alla luce della giurisprudenza esaminata: la natura di tributo armonizzato e l’inquadramento del principio. – 5.1. segue: l’applicabilità del principio ai tributi non armonizzati. – 5.2. segue: conseguenze derivanti dal differente inquadramento del diritto al contraddittorio nel principio del giusto processo e di buona amministrazione: principio ad effetto diretto o principio direttamente applicabile?. – 5.3. segue: alcune riflessioni in ordine alla cd. prova di resistenza. – 6. Considerazioni conclusive.

Abstract: This contribution intends to investigate, through a normative and jurisprudential analysis, the nature of the endoprocedural adversarial process at the European level, analyzing the criteria of definition elaborated by doctrine and jurisprudence and the consequent applicative repercussions. In particular, it is intended to demonstrate the belonging of the right to be heard to the enclave of the Euro-unitarian principles, paying particular attention to the principle of effectiveness, about the relations between national and European systems.

Abstract: Il presente contributo intende indagare, attraverso un’analisi normativa e giurisprudenziale, sulla natura del contraddittorio endoprocedimentale al livello europeo, analizzando i criteri di definizione elaborati da
dottrina e giurisprudenza e le conseguenti ricadute applicative. In particolare, si intende dimostrare l’appartenenza del diritto d’esser sentiti all’enclave dei principi eurounitari, ponendo particolare attenzione al principio di effettività, performante i rapporti tra ordinamenti nazionali ed europeo.

L'articolo Il contraddittorio endoprocedimentale: un’analisi alla luce delle pronunce della Corte di Giustizia Europea proviene da Rivista di Dottrina Fiscale.

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Sommario: 1. Premessa e delimitazione dell’indagine. – 2. La mancanza di una specifica motivazione contrasta con l’articolo 6 CEDU: la linea garantista della Corte EDU. – 3. L’obbligo di motivazione (della sentenza) nel sistema tributario italiano. – 4. L’effettività delle garanzie fondamentali di cui all’articolo 6 CEDU nella logica di integrazione fra “procedimento” e “processo”. – 5. Conclusioni.

Abstract: Grazie alla tutela integrata dei diritti nello spazio giuridico e giudiziario europeo, è possibile oggi affermare che i diritti fondamentali vanno riconosciuti in ogni settore dell’esperienza giuridica, dunque anche in
materia tributaria. Una lettura sempre più garantistica dell’articolo 6 della CEDU, offerta dalla Corte EDU in diverse recenti pronunce, invita a riflettere sulla tutela dei diritti fondamentali nella logica di integrazione fra “procedimento” e “processo”. Questa traiettoria interpretativa sembra in linea anche con il riconoscimento di tutele alla motivazione, fuori e dentro il processo. L’obbligo di motivazione deve essere necessariamente ancorato ad un criterio di effettività giuridica.

Abstract: Thanks to the integrated protection of rights in the european legal and judicial space, it is now possible to affirm that fundamental rights must be recognized in every area of legal experience, thus also in tax matters. An increasingly guaranteeing reading of article 6 of the ECHR, offered by the EDU Court in several recent pronouncements, invites reflection on the protection of fundamental rights in the logic of integration between “procedure” and “trial”. This interpretive trajectory also seems to be in line with the recognition of protections to motivation, outside and inside the process. The obligation to state reasons must necessarily be anchored in a criterion of legal effectiveness.

L'articolo Il dovere di motivazione nella logica di integrazione fra “procedimento” e “processo”. Riflessioni a partire da una recente sentenza della Corte EDU proviene da Rivista di Dottrina Fiscale.

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Summary: 1. Introduction into the topic concerning EU corporate taxation. – 1.1. Overview of the EU corporate framework. – 2. European perspectives – Challenges and Flagship Initiatives. – 2.1. Access to finance for technology-intensive scale-ups. – 2.1.1 Challenges. – 2.1.2 Flagship initiative on the financing of scale-ups in the field of technology-intensive innovation . – 2.2. Prospectives regarding the European Corporate taxation: Incentives to restore a balance of debt and equity. – 2.3. Consistency with existing and possible future rules in this area -2.4) Stock exchange listing. – 2.5. Late-stage financing through venture capital. – 2.6. Increasing diversity and revitalising investment. – 3. EU tax policy framework. – 3.1 Context. – 3.2 Ensuring effective taxation. – 4. Future perspectives regarding the Reform of the international framework for corporate taxation. – 5. Conclusions.

Abstract: The European Commission has proposed an exemption to reduce debt incentives (DEBRA) to facilitate companies’ access to finance and promote their resilience. The introduction of an allowance is intended to provide equity, they are treated in the same way as debt capital. Tax systems in the EU allow the deduction of debt interest payments when calculating the tax base for corporate tax purposes, while capital financing costs such as dividends are largely non-deductible. This imbalance in tax treatment is one of the factors that favours the use of debt versus equity to finance investments. This Directive is part of the EU corporate taxation strategy targeted at guaranteeing a fair and efficient tax system across the EU. In order to prevent abuse, the deductibility of the allowance has already been limited to a maximum of 30 % of the taxpayer’s EBITDA for each tax year by means of the ATAD Directive by the project to combat profit shortening and profit shifting (BEPS) and the implementation at EU level through the ATAD Directive. It is proposed to coordinate the two restrictions. The Proposal also supports the EU Capital Markets Union Action Plan, which to help raise capital in the post-pandemic period. With the Capital Markets Union will incentivise long-term investments to ensure sustainable and to promote the transformation of the EU economy. The EU commission has suggested several recommendations to solve problems, which enterprises are facing. The removal of obstacles, lack of partners and opportunities, and difficulties in financing should be a priority within the EU. The future of the EU corporate taxation law should reflect a more coordinated approach across all EU policies.

L'articolo Future perspectives of European corporate taxation. Towards an harmonized European Corporate taxation within the Member States proviene da Rivista di Dottrina Fiscale.

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Sommario: 1. Introduzione. – 2. La distinzione tra concessione e cessione del marchio. – 3. Possibili collocazioni del reddito da trasferimento del marchio nelle categorie reddituali del TUIR. – 4. La soluzione della giurisprudenza di merito: l’irrilevanza fiscale della cessione del marchio. – 5. Conclusioni.

Abstract: La capacità di un prodotto di essere percepito come utile, di qualità o economico risulta determinante nel processo di scelta del consumatore, il quale tende a preferire beni in linea con le sue attitudini e norme personali. In questo senso, tra i segni distintivi, il marchio si caratterizza per la funzione di contraddistinguere beni e servizi di un’azienda nel mercato e per veicolare i valori e la cultura di un’impresa al consumatore finale. L’ordinamento italiano, con l’adozione del codice della proprietà industriale (CPI), emanato con Decreto Legislativo 10 febbraio 2005, n. 30, ha introdotto nel sistema italiano una disciplina organica e strutturata in materia di tutela, difesa e valorizzazione dei diritti di proprietà intellettuale, riordinando e accorpando oltre 40 testi normativi tra leggi e provvedimenti, conseguenti in particolare all’adeguamento delle norme italiane ai regolamenti comunitari e alle disposizioni delle convenzioni internazionali a cui l’Italia ha aderito. Negli anni, però, sono emerse alcune criticità di natura fiscale sulla circolazione dei marchi e in particolare per il trasferimento del marchio da soggetti privati. Il presente studio ha analizzato l’evoluzione della normativa fiscale italiana in tema di cessione del marchio, nella particolare fattispecie del trasferimento da soggetto non imprenditore, analizzando i diversi momenti ex-ante ed ex-post del TUIR. I risultati della ricerca hanno condotto ad individuare l’esistenza di un vuoto normativo.

Abstract: The ability of a product to be perceived as useful, of quality or cheap is decisive in the process of choice of the consumer, who tends to prefer goods in line with his personal aptitudes and standards. In this sense, among the distinctive signs, a trademark is characterized by the function of distinguishing goods and services of a company in the market and to convey the values and culture of a company to the final consumer. The Italian legal system, with the adoption of the industrial property code (CPI), issued with Legislative Decree February 10, 2005, n. 30, introduced into the Italian system an organic and structured discipline on the subject of protection, defense and enhancement of intellectual property rights, rearranging and merging over 40 regulatory texts between laws and provisions, resulting in particular from the adaptation of Italian laws to Community regulations and the provisions of the international conventions to which Italy has adhered. Over the years, however, some critical issues of a fiscal nature have emerged regarding the circulation of trademarks and in particular for the transfer of the trademark from private entities. This essay analyses the evolution of the Italian tax legislation on the subject of the transfer of the trademark, in the particular case of the transfer from a non-entrepreneur, so as to understand the different ex-ante and ex-post moments of the TUIR. The results of the research led to the identification of a current existence of a regulatory vacuum on such relevant topic.

L'articolo Irrilevanza fiscale nella cessione del marchio d’impresa da persona fisica. Analisi del vuoto normativo proviene da Rivista di Dottrina Fiscale.

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Sommario: 1. Premessa. – 2. Il meccanismo di produzione delle regole della base imponibile delle società. – 3. Cenni sul principio di riserva di legge. – 4. L’art. 83 Tuir, e l’art. 4, cc. 7 quater e quinquies, d.lgs. n. 38/2005 alla luce dell’art. 23 Cost.. – 5. Le influenze del diritto dell’Unione Europea sulla base imponibile unica delle società. – 6. Le conclusioni.

Abstract: L’introduzione della derivazione rafforzata nella determinazione della base imponibile delle società di capitali ha creato una inedita connessione tra regole di determinazione della base imponibile e princìpi contabili. Il presente contributo si occupa di verificare quali siano i riflessi delle modifiche dell’art. 83 Tuir sul sistema delle fonti del diritto tributario sotto la duplice prospettiva interna ed europea. In primo luogo, lo scopo del presente contributo è quello di verificare se l’art. 83 Tuir risulti rispettoso del principio di riserva di legge previsto dall’art. 23 Cost. In secondo luogo, si descrive il ruolo dell’art. 83 Tuir nell’ambito del processo di armonizzazione della base imponibile delle società da parte del diritto dell’Unione Europea.

Abstract: The article deals with assessing the impact in Italian Tax System of the unprecedented connection between the corporate tax base rules and accounting standards caused by the amendments to art. 83 Tuir called “derivazione rafforzata”. Firstly, the author proposes to verify whether the “derivazione rafforzata” complies with the art. 23 Constitution. Secondly, the article describes the role of art. 83 Tuir as part of the process of harmonization of the corporate tax base by European Union law.

L'articolo Le regole di determinazione del reddito delle società tra il principio di riserva di legge e le spinte europee verso l’armonizzazione delle basi imponibili nazionali proviene da Rivista di Dottrina Fiscale.

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Sommario: 1. L’istituzione del giudice tributario di carriera. – 2. Il giudice tributario dipendente del Mef tra problemi di specializzazione, specialità ed indipendenza. – 3. Le principali innovazioni di matrice processuale. – 4. Le novità in tema di istruzione probatoria. – 5. L’istituzione della sezione tributaria in Cassazione e la definizione agevolata dei giudizi tributari pendenti davanti la Suprema Corte. – 6. Le modifiche al giudizio di Cassazione ad opera del d.lgs n. 149 del 2022 e la loro operatività nelle controversie tributarie. – 7. Le novità del giudizio di cassazione: l’entrata in vigore della riforma processualcivilista  ed il nuovo contenuto del ricorso. – 8. La pronuncia in pubblica udienza o in camera di consiglio. – 9. L’uniformazione dei riti camerali. – 10. L’udienza pubblica. – 11. La sintetica proposta di definizione del giudizio. – 12. Il rinvio pregiudiziale.

Abstract: Il processo tributario e l’enorme mole di interessi ad esso sottesi hanno assunto negli ultimi decenni una crescente importanza nell’assetto della tutela giurisdizionale dei diritti. Anche per le molteplici criticità nei tempi e nella qualità della risposta fornita dalle commissioni alle istanze dei contribuenti, la materia tributaria è stata la principale protagonista dell’attuazione degli obiettivi individuati dal Pnrr per la riforma della giustizia. Così il processo tributario è stato oggetto di modifiche sia sul piano organizzativo, sia sul piano endoprocedimentale ad opera della l. 31 agosto 2022, n. 130. In questo complicato quadro di riferimento, si innestano in special modo le ricadute del restyling della disciplina processualcivilistica del giudizio di legittimità, attuato dal d.lgs. n. 149 del 12 ottobre 2022, n. 149. Da qui la necessità di un primo sguardo d’insieme del nuovo processo tributario che tenga conto di entrambe le riforme.

Abstract: The tax process and the enormous amount of interests underlying it have become increasingly important in the judicial protection of rights. Not least because of the many critical issues in the timing and quality of the response provided by the commissions to taxpayers’ requests, tax matters have been the main protagonist in the implementation of the objectives identified by the PNRR for justice reform. Thus, the tax process has been the subject of changes both at the organisational and end-procedural levels by Law No. 130 of 31 August 2022. Into this already complicated frame of reference come the repercussions of the restyling of the procedural discipline of the Supreme Court proceedings, implemented by Legislative Decree No. 149 of 12 October 2022. Hence the need for an initial overview of the new tax trial that takes into account both reforms.

L'articolo La riforma del processo tributario tra l.n. 130 del 2022 e d.lgs. n. 149 del 2022 proviene da Rivista di Dottrina Fiscale.

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Sommario: 1. Premessa. – 2. Brevi note sul reato di omesso versamento di Iva e di ritenute Irpef. – 3. L’elemento soggettivo del reato: la previsione del dolo generico. – 4. La cumulabilità della circostanza attenuante generica ex art. 62 bis c.p. con quella tipica ex art. 62 comma 1, n. 1), c.p.. – 5. Conclusioni.

Abstract: Qualora nel contesto di una condotta di omesso versamento delle ritenute Irpef e dell’Iva emerga l’adozione da parte dell’amministratore di misure meritevoli quali la richiesta e l’ottenimento di liquidità aggiuntiva da parte dei soci, nonché la rinuncia al compenso a lui spettante, è possibile ipotizzare la concessione sia della circostanza attenuante generica di cui all’art. 62 bis c.p., sia della circostanza attenuante tipica di cui all’art. 62, n. 1, c.p., consistente specificamente nell’aver agito per motivi di particolare valore sociale. La spettanza di quest’ultima circostanza attenuante tipica presuppone, però, la sussistenza di un diretto collegamento tra la condotta illecita e la finalità di salvare l’azienda; collegamento che non può sussistere se le risorse finanziarie create con l’omesso pagamento dei debiti tributari non consentono di onorare compiutamente tutti i restanti debiti aziendali e quindi di assicurare la continuità aziendale.

Abstract: If in the context of a omitted payment of withholdings Irpef and Vat, the adoption by the administrator of worthy measures emerges such as the request and obtaining of additional liquidity from the shareholders, as well as the waiver of the remuneration to him due, it is possible to hypothesize the concession of both the generic extenuating circumstance referred to in art. 62 bis of the criminal code, and the typical extenuating circumstance pursuant to art. 62, no. 1, Criminal Code, specifically consisting in having acted for reasons of particular social value. The entitlement of the typical mitigating circumstance presupposes, however, the existence of a direct connection between the unlawful conduct and the purpose of saving the company; connection that cannot exist if the financial resources created with the omitted payment of tax debts do not allow to fully honor all the remaining company debts and therefore to ensure business continuity.

L'articolo La cumulabilità delle circostanze attenuanti generiche e tipiche nel reato di omesso versamento delle ritenute IRPEF e dell’IVA. The cumulation of generic and typical extenuating cicrumstances in the crime of omitted payment of withholding IRPEF and VAT proviene da Rivista di Dottrina Fiscale.

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Sommario: 1. Premessa sistematica. – 2. Il valore dell’effettività nello Stato moderno. Il collegamento tra effettività ed evasione fiscale. – 3. Le cause dell’evasione. Gli studi tradizionali. – 3.1. La prospettiva basata sull’effettività giuridica. L’effettività quale causa ed effetto dell’evasione. – 4. La materia tributaria nazionale e le cause specifiche dell’evasione. – 4.1. (segue) La carenza di effettività della materia fiscale. – 5. Il contrasto all’evasione. I profili di studio. – 5.1. La nozione di evasione fiscale. – 5.2. La stima dell’evasione fiscale. – 5.3. La politica dei controlli. – 5.4 La risposta sanzionatoria. – 6. Conclusioni.

Abstract: La carenza di effettività, oggi riferibile al sistema giuridico nazionale, evidenzia la rottura del patto sociale su cui si fonda il nostro Stato. In questa prospettiva, l’evasione fiscale definisce un effetto del deficit di effettività e, al contempo, una ulteriore causa di aggravamento del problema. Conseguentemente, un’efficace lotta all’evasione non può prescindere da un recupero della saldatura tra analisi del fenomeno e risposte normative, al fine di rendere queste ultime maggiormente adeguate alla realtà sociale. A tale scopo il valore dell’effettività deve sostenere lo studio dell’evasione fiscale e le politiche di contrasto.

Abstract: The lack of effectiveness today attributable to the national legal system, highlights the breaking of the social pact on which our state is based. Second this perspective, the tax evasion defines an effect of the effectiveness deficit and, at the same time, a further reason of the problem aggravation. Consequently the fight against the fiscal evasion must recuperate the connection between the phenomenon definition and the normative rules in order to make solutions appropriate to the social reality. To this end the studies on fiscal evasion and the contrasting policies must be effective.

L'articolo L’evasione fiscale nazionale: impostazioni tradizionali, realtà sociali, politiche di contrasto. The national tax evasion: traditional studies, social context, law enforcement policies proviene da Rivista di Dottrina Fiscale.

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Sommario: 1. La formazione normativa del patto fiscale nella società. – 1.1. Potere tributario e sovranità. – 1.2. Le trasformazioni della sovranità fiscale nel corso della storia. – 1.3. La potestà normativa nella moderna dimensione multilivello degli ordinamenti giuridici moderni. – 1.4. Il principio della riserva di legge nelle carte costituzionali moderne. – 1.5. Limitazione del potere tributario e consenso popolare nelle costituzioni contemporanee. – 1.6. La rappresentanza popolare come strumento di garanzia rispetto all’esercizio del potere tributario. – 1.7. La preferenza per il Parlamento nella definizione del patto fiscale come “garanzia di procedura”. – 2. La riserva di legge in Italia. – 2.1. L’art. 30 dello Statuto Albertino. – 2.2. L’art. 23 della Costituzione Italiana. – 2.3. La riserva di legge in senso relativo. – 2.4. La categoria delle “prestazioni patrimoniali imposte”. – 3. I rapporti tra riserva di legge e autonomia normativa degli enti territoriali minori. – 3.1. L’autonomia tributaria degli enti locali come fattore delimitativo della riserva di legge. – 3.2. Il riconoscimento dell’autonomia finanziaria degli enti territoriali minori come “garanzia di sistema” nella riforma del titolo V della Costituzione. – 3.3. L’autonomia tributaria degli enti territoriali minori si realizza attraverso l’esercizio del potere normativo. – 3.4. L’esercizio del potere normativo in materia di tributi locali tra principio di competenza e riserva di legge.

Abstract: Nelle moderne costituzioni democratiche è pressoché generalizzato il ricorso a disposizioni che prevedono espressamente la riserva di legge in materia tributaria, la quale, nel suo percorso originario di formazione storica, ha assunto la funzione essenziale di tutela e garanzia di una parte dello Stato, priva della capacità di determinare il tributo, rispetto agli arbitrii del potere sovrano. La funzione attuale della riserva di legge è ben diversa rispetto a quella originaria e si ricollega ad una logica di distribuzione delle competenze normative tra organi dello Stato, con una preferenza per il Parlamento (quale luogo istituzionale nel quale si esprime il confronto tra le varie componenti democraticamente elette della comunità nazionale) rispetto all’Esecutivo (espressione della sola componente maggioritaria). La riserva di legge assume, così, la funzione di una “garanzia di procedura”, in quanto destinata ad indicare la procedura più garantista rispetto all’interesse pubblico generale. Nell’ordinamento costituzionale italiano, la scelta di una riserva di legge “relativa” va intesa come una soluzione di mediazione rispetto alle contrapposte esigenze di affidare solo al Parlamento la competenza a regolare la * Professore Ordinario di Diritto Tributario presso Sapienza Università di Roma. 12 Pietro Boria materia tributaria (come sarebbe avvenuto con la riserva di legge “assoluta”) ovvero di escludere del tutto l’intervento della legge (rimettendo l’esercizio del potere tributario direttamente all’Esecutivo). In tale prospettiva, la riserva “relativa” costituisce una forma di bilanciamento dei poteri dello Stato al fine di assicurare il migliore perseguimento dell’interesse pubblico della comunità nazionale. La portata della riserva di legge è individuata anche in ragione della rilevanza che assume l’autonomia tributaria degli enti territoriali minori, in quanto elemento fondamentale del grado di autonomia politica e di autonomia finanziaria dei centri de-localizzati di governo e, dunque, della capacità delle fonti legali di intervenire nella determinazione delle fattispecie tributarie.

Abstract: In modern democratic constitutions there are provisions which expressly provide for the legal reserve in tax matters, which, in its original historical development, has assumed the essential function of protecting and guaranteeing a part of the State, deprived of the ability to determine taxation, against the whim of sovereign power. The current function of the legal reserve is very different from the original one and is linked to a logic of distribution of regulatory powers among State bodies, with a preference for Parliament (as an institutional place in which the confrontation between the various components of the national community, democratically elected, is expressed) with respect to the Executive (expression of the majority component only). The legal reserve thus assumes the function of a “procedural guarantee”, as it is intended to indicate the most guaranteed procedure with respect to the general public interest. In the Italian constitutional system, the choice of a “relative” legal reserve must be intended as a mediation solution with respect to the opposing needs of attributing only to Parliament the competence to regulate tax matters (as would have happened with the “absolute” legal reserve) or to completely exclude the intervention of the law (referring the exercise of tax power directly to the Executive). In this perspective, the “relative” reserve constitutes a form of balancing the powers of the State in order to ensure the best pursuit of the public interest of the national community. The scope of the legal reserve is also identified in relation to the importance assumed by the tax autonomy of minor territorial entities, as a fundamental element of the level of political autonomy and financial autonomy of the delocalized centers of government and, therefore, of the ability of the legal sources to intervene in the defenition of tax cases.

L'articolo La riserva di legge nel sistema fiscale italiano proviene da Rivista di Dottrina Fiscale.